dnes je 28.3.2024

Input:

§ 38h ZDP Vybírání a placení záloh na daň a daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

26.3.2021, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 18 minut

3.1.4.1.4
§ 38h ZDP Vybírání a placení záloh na daň a daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

Ing. Miloš Hovorka

Úplné znění

Ustanovení související k § 38h odst. 1 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
    • - § 4 – Osvobození od daně, zejména písm. h) – dávky z nemocenského pojištění, písm. k) bod 4 – sociální výpomoci poskytované zaměstnavatelem nejbližším pozůstalým, písm. n) – kázeňské odměny příslušníkům ozbrojených sil a bezpečnostních sborů, o) výsluhové náležitosti a služební příspěvek na bydlení u vojáků z povolání a výsluhové nároky u příslušníků bezpečnostních sborů, zj) – daňový bonus
    • - § 6 – Příjmy ze závislé činnosti
    • - § 6 odst. 4 – Příjem z dohody o provedení práce a jiný zde uvedený příjem zdaňovaný srážkou daně podle § 36 zákona
    • - § 6 odst. 7 – Příjmy, které nejsou předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti
    • - § 6 odst. 9 – Příjmy ze závislé činnosti, které jsou osvobozeny od daně
    • - § 16b – Zdaňovací období daně z příjmů fyzických osob
    • - § 22 odst. 1 písm. f) bod 2 – Příjmy z osobně vykonávané činnosti na území České republiky nebo zde zhodnocované veřejně vystupujícího umělce, sportovce, artisty a spoluúčinkujících osob
    • - § 22 odst. 1 písm. g) bod 6 – Odměny členů orgánů právnických osob
    • - § 36 odst. 2 písm. m) – Srážková daň u příjmů z dohody o provedení práce a dalších příjmů uvedených v § 6 odst. 4
    • - § 36 odst. 1 písm. a) – Příjmy daňových nerezidentů zdaňované srážkou podle § 36 zákona
    • - § 38c – Plátce daně
  • Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (DŘ)

Komentář

Komentář k § 38h odst. 1 ZDP

Pro zálohu na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti se v tomto ustanovení zavádí legislativní zkratka "záloha" a je stanoveno, že tato záloha se spravuje jako daň podle daňového řádu, protože z něho to přímo nevyplývá.

Zálohu vypočte plátce daně, který je definován v § 38c ZDP, a to ze základu pro výpočet zálohy, kterým je:

  • úhrn příjmů ze závislé činnosti (co se jimi rozumí je stanoveno v § 6 ZDP – např. příjmy ze současného pracovněprávního poměru) zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi za kalendářní měsíc nebo za zdaňovací období, s výjimkou příjmu,

  • který není předmětem daně (tyto příjmy jsou uvedeny v § 6 odst. 7 ZDP – např. náhrady cestovních výdajů do stanovené výše),

  • který je od daně osvobozen (tyto příjmy jsou uvedeny v § 6 odst. 9 ZDP – např. hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiných subjektů nebo peněžitý příspěvek poskytovaný zaměstnavatelem zaměstnanci na stravování do stanovené výše, ale také v § 4 ZDP, např. dávky z nemocenského pojištění podle § 4 odst. 1 písm. h) ZDP) nebo

  • z něhož je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně ((tyto příjmy jsou uvedeny v § 36 ZDP – např. příjmy z dohody o provedení práce a další příjmy uvedené v § 6 odst. 4 ZDP zdaňované podle § 36 odst. 2 písm. m) ZDP srážkou ve výši 15 % z těchto příjmů, příjmy daňových nerezidentů podle § 22 odst. 1 písm. f) ZDP bod 2 (např. příjmy veřejně vystupujícího umělce a spoluúčinkujících osob) a § 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 6 (odměny členů orgánů právnických osob) zdaňované podle § 36 odst. 1 písm. a) ZDP srážkou ve výši 15 %.

Zákonem č. 609/2020 Sb., s účinností od 1. ledna 2021 dochází k úpravě navazující na zrušení konceptu tzv. "superhrubé mzdy" provedené v tomto ustanovení pro výpočet zálohy, což jednoduše znamená, že základem pro výpočet zálohy je úhrn v tomto ustanovení vymezených příjmů ze závislé činnosti zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi za kalendářní měsíc a nikoliv tento úhrn příjmů zvýšený o "povinné pojistné" (pojistné na sociální zabezpečení a pojistné na veřejné zdravotní pojištění, které je povinen z těchto příjmů odvádět zaměstnavatel).

Upozornění na možné chyby

Upozornění na možné chyby

Nezahrnutí příjmů mezi příjmy ze závislé činnosti podle § 6 ZDP, ačkoliv tam zahrnuty být měly (např. podle § 6 odst. 1 ZDP se za příjmy ze závislé činnosti považují také příjmy z poměru obdobného pracovněprávnímu poměru, v němž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce).

Nesprávné posouzení příjmů osvobozených od daně podle § 6 odst. 9 ZDP nebo příjmů, které nejsou předmětem daně podle § 6 odst. 7 ZDP ať už ve prospěch nebo neprospěch zaměstnance [např. nesplnění přísných podmínek pro osvobození nepeněžitých darů od daně v § 6 odst. 9 písm. g) ZDP].

Ustanovení související k § 38h odst. 2 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 21g odst. 2 – Co se rozumí pro účely daní z příjmů průměrnou mzdou
    • - § 38h odst. 1 – Co se rozumí základem pro výpočet zálohy
    • - § 38h odst. 1 – Co se rozumí zálohou
Komentář

Komentář k § 38h odst. 2 ZDP

Zákonem č. 609/2020 Sb., s účinností od 1. ledna 2021 činí sazba zálohy 15 % a 23 % pro vymezené části základu pro výpočet zálohy.

Sazba zálohy tak činí pro rok 2021:

  • 15 % pro část základu pro výpočet zálohy do 4násobku průměrné mzdy (tj. 15 % pro část základu pro výpočet zálohy do 141 764 Kč) a

  • 23 % pro část základu pro výpočet zálohy přesahující 4násobek průměrné mzdy (tj. 23 % pro část základu pro výpočet zálohy přesahující 141 764 Kč).

Co se rozumí průměrnou mzdou pro účely ZDP vyplývá z nového § 21g odst. 2 ZDP daného s účinností od 1. ledna 2021 zákonem č. 609/2020 Sb., a v návaznosti na to z nařízení vlády č. 381/2020 Sb., vyplývá, že pro rok 2021 průměrná mzda činí 35 441 Kč.

Každoroční změna průměrné mzdy tak bude každý rok ovlivňovat limity pro sazbu zálohy 15 % a 23 %.

Zároveň se výše uvedeným zákonem s účinností od 1. ledna 2021 zrušuje § 38ha ZDP (úprava solidárního zvýšení daně u zálohy).

Oproti solidárnímu zvýšení daně u zálohy v roce 2020 je od roku 2021 část základu pro výpočet zálohy přesahující 4násobek průměrné mzdy v podstatě podrobena sazbě o 1 % bod vyšší [(8 % (23 % – 15 %) oproti 7 %)].

Ustanovení související k § 38h odst. 3 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 38h odst. 2 – Záloha vypočtená podle odstavce 2
Komentář

Komentář k § 38h odst. 3 ZDP

Je třeba rozlišovat mezi zaokrouhlováním základu pro výpočet zálohy podle odstavce 1 a zaokrouhlováním zálohy podle odstavce 3. U základu pro výpočet zálohy nad 100 Kč a u zálohy nad 100 Kč dochází k rozdílům v zaokrouhlování.

Ustanovení související k § 38h odst. 4 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 35ba – Slevy na dani
    • - § 35c – Daňové zvýhodnění na vyživované dítě
    • - § 35d odst. 2 – Co se rozumí měsíční slevou na dani podle § 35ba a co měsíčním daňovým zvýhodněním
    • - § 38c – Plátce daně
    • - § 38h odst. 2 – Sazba zálohy a výpočet zálohy
    • - § 38h odst. 3 – Zaokrouhlování záloh vypočtených podle odstavce 2
    • - § 38k – Podmínky pro prokazování měsíční slevy na dani podle § 35ba a měsíčního daňového zvýhodnění
    • - § 38k odst. 4 – Prohlášení k dani
    • - § 38l – Způsob prokazování nároku na měsíční slevy na dani podle § 35ba a měsíčního daňového zvýhodnění
Komentář

Komentář k § 38h odst. 4 ZDP

Vypočtenou zálohu plátce daně, u kterého poplatník učinil na příslušné zdaňovací období prohlášení podle § 38k odst. 4 ZDP, nejprve sníží o

  • prokázanou částku měsíční slevy na dani podle § 35ba ZDP. To je podle § 35d odst. 2 ZDP 1/12 částky stanovené v § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP (2 320 Kč v roce 2021 a 2 570 Kč od roku 2022 – základní sleva na poplatníka), c) (210 Kč – základní sleva na invaliditu), d) (420 Kč – rozšířená sleva na invaliditu), e) (1 345 Kč – sleva na držitele průkazu ZTP/P) a f) (335 Kč – sleva na studenta).

Následně ji sníží o

  • prokázanou částku měsíčního daňového zvýhodnění. To je podle § 35d odst. 2 ZDP 1/12 částky stanovené v § 35c ZDP, tj. 1 267 Kč na jedno vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor, 1 617 Kč na druhé dítě a 2 017 Kč na třetí a každé další dítě (dvojnásobek těchto částek, jedná-li se o dítě, kterému je přiznán nárok na průkaz ZTP/P).

V § 38k ZDP jsou stanoveny podmínky pro prokazování měsíční slevy na dani podle § 35ba ZDP a měsíčního daňového zvýhodnění a v § 38l ZDP způsob jejich prokazování.

Upozornění na možné chyby

Upozornění na možné chyby

Uplatnění postupu podle tohoto ustanovení u poplatníka, který u plátce daně prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP neučinil.

Ustanovení související k § 38h odst. 5 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 35ba – Slevy na dani
    • - § 35c – Daňové zvýhodnění na vyživované dítě
    • - § 35d odst. 2 – Co se rozumí měsíční slevou na dani podle § 35ba a co měsíčním daňovým zvýhodněním
    • - § 36 odst. 2 písm. m) – Srážková daň u příjmů z dohody o provedení práce a u jiných příjmů uvedených v § 6 odst. 4
    • - § 36 odst. 1 písm. a) – Příjmy daňových nerezidentů zdaňované srážkou podle § 36 zákona
    • - § 38c – Plátce daně
    • - § 38h odst. 2 – Sazba zálohy a výpočet zálohy
    • - § 38h odst. 3 – Zaokrouhlování záloh vypočtených podle odstavce 2
    • - § 38k – Podmínky pro prokazování měsíční slevy na dani podle § 35ba a měsíčního daňového zvýhodnění
    • - § 38k odst. 4
Nahrávám...
Nahrávám...