Bonusy a skonta
Ing. Jan Volc
Po novele zákona došlo k změně, která bohužel značně komplikuje
účtování. Před 1. 4. 2011 se u bonusů a skont nekorigovala daň z přidané
hodnoty. Bonusy a skonta (dále pouze „skonta“) se považovaly za finanční plnění
nepodléhající dani z přidané hodnoty. Po 1. 4. 2011 se musí uplatňovat daň z
přidané hodnoty i u skont. Na základě ustanovení § 42 zákona o DPH se musí opravit původní
základ daně a daň (v případě daně pouze pokud se jednalo o plnění dani
podléhající). Tato změna se týká i skont poskytnutých či placených mezi
českými, zahraničními a samozřejmě subjekty z EU.
U bonusů za delší časové období není dopad novely tak „bolestný“, jako
u skont za platbu v kratším termínu, kdy je podstatně více účetních případů.
Prakticky se jedná o každou úhradu sníženou o skonto na bankovní účet či do
pokladny poskytovatele.
Subjekt, který skonto poskytuje je povinen vystavit příjemci, tedy
svému odběrateli, opravný daňový doklad, a to do 15. dne ode dne zjištění
skutečnosti rozhodné pro provedení opravy, tedy od přiznání skonta.
Je zcela jisté, že vystavování opravných daňových dokladů bude velmi
administrativně náročné. Podle informací MFČR je možné vystavovat i souhrnné
opravné daňové doklady, ve kterých bude odkaz na původní doklady, např. na
jejich číselnou řadu či na období ve kterém byly vystaveny. To asi nebude možné
u skont, které byly přiznávány mezi českými a zahraničními subjekty (včetně EU)
a byly účtovány v cizí měně. U opravných daňových dokladů se totiž musí použít
na základě ustanovení § 42 odst. 4 zákona o DPH směnný
kurz cizí měny použitý u původního plnění. Pouze pokud účetní jednotka používá
pevný kurz, např. měsíční, bude prostor pro vystavení jednoho souhrnného
opravného daňového dokladu.
Níže uvádím příklad účtování skont u poskytovatele a příjemce.
Nahoru A. Poskytovatel skont
-
tuzemské plnění včetně DPH
Jak je výše uvedeno, má poskytovatel povinnost v případě poskytnutí
skonta vystavit opravný daňový doklad. Pokud jej např. z důvodu administrativní
náročnosti nevystaví, neměl by mu hrozit ze strany FÚ žádný finanční postih.
Není to ale pro něj výhodné, neboť si nemůže nijak snížit původně odvedenou
daň, která následně ovlivní i výši vlastního skonta.
způsob účtování je stejný jako před novelou zákona, tedy např.:
fakturovaná částka 120, skonto při platbě v termínu 5 %, tedy 6
fakturovaná částka 120, skonto při platbě v termínu 5 %, tedy 6
Po potvrzení o doručení opravného dokladu bude část skonta přeúčtována
na účet DPH:
U opravných daňových dokladů doporučuji vedení vedlejší evidence např.
na podrozvahových účtech (např. účty účtové skupiny 7), na kterých budou
evidovány vystavené a dosud nepotvrzené opravné daňové doklady. V zájmu
přehlednosti účetnictví by bylo možné uvažovat o samostatné číselné řadě
opravných daňových dokladů.
- 2. plnění do zahraničí či do EU
I v tomto případě má poskytovatel povinnost v případě poskytnutí
skonta vystavit opravný daňový doklad. Pokud jej např. z důvodu administrativní
náročnosti nevystaví, nehrozí mu za strany FÚ opět žádný finanční postih, a
nepřináší mu to žádné finanční nevýhody.
fakturovaná částka 100 v cizí měně, skonto při platbě v termínu 5 %,
tedy 5, směnný kurz při vystavení původní…