dnes je 29.3.2024

Input:

Daňové dopady poskytnutí služebního automobilu zaměstnanci pro služební i soukromé účely

29.3.2023, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 15 minut

2023.7.1
Daňové dopady poskytnutí služebního automobilu zaměstnanci pro služební i soukromé účely

Jaroslava Pfeilerová

VYŠLO V ČÍSLE 7/2023

Trh práce je stále velmi konkurenční a zaměstnavatelé se snaží získat a motivovat kvalitní zaměstnance mimo mzdy či platy také různými benefity. Rozsah a druh benefitů se stále rozšiřuje a vznikají i benefity zcela nové a netradiční. Jedním z nejoblíbenějších a nejžádanějších je však tradiční benefit v podobě poskytnutí služebního automobilu zaměstnanci pro služební i soukromé účely. Může se jednat o jakékoliv motorové vozidlo – osobní, dodávkový nebo nákladní automobil, ale i motocykl. Také vztah zaměstnavatele k poskytnutému vozidlu může být různý. Zaměstnanci lze poskytnout vozidlo zahrnuté v obchodním majetku zaměstnavatele, vozidlo pronajaté zaměstnavatelem formou finančního nebo operativního pronájmu, případně vozidlo, které má zaměstnavatel vypůjčeno.

Na straně zaměstnance se možnost bezplatně využívat služebního vozidla ke služebním i soukromým účelům považuje za nepeněžní příjem a související daňový režim je stanoven ust. § 6 odst. 6 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále též "ZDP").

  • Do 30. června 2022 byl nepeněžní příjem zaměstnance pro daňové účely u všech vozidel oceněn částkou ve výši 1 % vstupní ceny bezplatně poskytnutého vozidla včetně DPH za každý i započatý kalendářní měsíc, minimálně ve výši 1 000 Kč.

  • Na základě novely zákona o daních z příjmů č. 142/2022 Sb., zaměstnavatel od 1. července 2022 rozlišuje, o jaké vozidlo se jedná, neboť v případě poskytnutí nízkoemisního vozidla (podle zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících) se za nepeněžní příjem zaměstnance bude považovat pouze částka ve výši 0,5 % vstupní ceny (vč. DPH) za každý i započatý měsíc. U ostatních bezplatně poskytnutých vozidel bude i nadále příjem zaměstnance oceněn částkou odpovídající 1 % vstupní ceny vozidla.

Vstupní ceny nízkoemisních vozidel (např. elektromobilů) jsou obvykle podstatně vyšší, než ceny běžných vozidel. Pokud tedy zaměstnavatel do 30. června 2022 poskytl toto vozidlo zaměstnanci k využití pro služební i soukromé účely, byl nepeněžní příjem zaměstnance dle ust. § 6 odst. 6 ZDP vysoký. Vzhledem k tomu, že toto plnění podléhá i odvodům sociálního a zdravotního pojistného, musel také zaměstnavatel odvádět vysoké částky (33,8 %). Snížením nepeněžního příjmu zaměstnance při využití nízkoemisních vozidel z 1 % na 0,5 % vstupní ceny tedy dochází k úspoře na straně zaměstnance i zaměstnavatele, neboť bude ze svých prostředků odvádět zákonné pojistné v poloviční výši.

Příklad

Příklad 1.

Porovnání úspory zaměstnance i zaměstnavatele za jeden kalendářní měsíc

Obchodní společnost poskytovala manažerovi, jehož měsíční mzda činí 150 000 Kč, nízkoemisního služebního vozidla se vstupní cenou 3 600 000 Kč ke služebním i soukromým účelům.

Text   Před novelou § 6 odst. 6 ZDP   Po novele § 6 odst. 6 ZDP   Rozdíl  
Mzda   150 000 Kč   150 000 Kč    
Nepeněžní příjem § 6 odst. 6 ZDP   36 000 (1 % ze vstupní ceny vozidla)   18 000 Kč (0,5 % ze vstupní ceny vozidla)    
Celkem zdanitelný příjem zaměstnance   186 000 Kč   168 000 Kč    
Sociální a zdravotní pojistné placené zaměstnancem 11 %   20 460 Kč   18 480 Kč    
Pojistné placené zaměstnavatelem 33,8 %   62 868 Kč   56 784 Kč   6 084 Kč  
15% sazba daně z příjmů   27 900 Kč   25 200 Kč    
Sleva na poplatníka   2 570 Kč   2 570 Kč    
Záloha na daň po slevě   25 330 Kč   22 630 Kč    
Zaměstnanci k výplatě   104 210 Kč   108 890 Kč   4 680 Kč  

Definice "nízkoemisního vozidla"

Podle informace, kterou zveřejnila Finanční správa na svých webových stránkách dne 25. 8. 2022 a také  podle zákona č. 360/2022 Sb., o podpoře nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících (který je účinný od 1. 12. 2022), splňují do konce roku 2025 požadavek emisního limitu CO2 ve výši 50 g/km a 80 % emisních limitů pro látky znečišťující ovzduší v reálném provozu bateriová elektrická vozidla (BEV), vozidla s palivovým článkem (tj. vodíková vozidla) a dále pak plug-in hybridy, případně elektrická vozidla s prodlouženým dojezdem (E-REV), a to za předpokladu, že splňují výše uvedené parametry. Pro období od 1. ledna 2026 do 31. prosince 2030 se za nízkoemisní vozidlo považuje vozidlo s nulovými emisemi CO2, což již splňují výhradně bateriová elektrická vozidla a vozidla s palivovým článkem.

Vstupní cena vozidla

Příjem zaměstnance zaměstnavatel vypočte ze vstupní ceny příslušného vozidla podle § 29 odst. 1 až 9 ZDP. Tato cena, jejíž součástí je i daň z přidané hodnoty, se v průběhu let nemění a je stejná, i když je vozidlo z části nebo úplně daňově i účetně odepsáno. Výjimku tvoří případy, kdy je vozidlo technicky zhodnoceno. Pokud zaměstnavatel poskytne zaměstnanci pro služební i soukromé využití vozidlo, které si pronajal, vychází při výpočtu nepeněžního příjmu ze vstupní ceny, kterou eviduje nájemce. Jde-li o vozidlo pronajaté např. formou finančního leasingu, vychází se ze vstupní ceny včetně DPH u původního vlastníka (leasingové společnosti), a to i v případě, že dojde k následné koupi vozidla za minimální cenu.

Příklad

Příklad 2.

Vozidlo, které měl zaměstnanec k dispozici pro služební i soukromé účely, bylo po havárii vyřazeno a po dobu, než zaměstnavatel pořídil nové vozidlo, bylo zapůjčeno vozidlo z autopůjčovny. Také toto vozidlo měl zaměstnanec na základě smluvního ujednání možnost bezplatně využívat pro služební i soukromé účely. Při sjednávání nájemní smlouvy zaměstnavatel zjistil, v jaké vstupní ceně je vozidlo evidováno společností provozující autopůjčovnu. Z této ceny zaměstnavatel vycházel při stanovení nepeněžního příjmu zaměstnance.

Příklad

Příklad 3.

Zaměstnavatel poskytl v lednu 2023 svému zaměstnanci ke služebnímu i soukromému využití osobní automobil, který byl již daňově i účetně zcela odepsán. Vozidlo bylo pořízeno v roce 2018 a jeho vstupní cena včetně DPH činila 550 000 Kč. Přestože vozidlo mělo v lednu 2023 nulovou daňovou zůstatkovou hodnotu, bude od ledna 2023 do zdanitelných příjmů zaměstnance zahrnuta částka 5 500 Kč za kalendářní měsíc.

Poskytnutí více vozidel v průběhu jednoho měsíce postupně za sebou

Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více motorových vozidel k využívání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % a v případě nízkoemisního vozidla 0,5 % z nejvyšší vstupní ceny motorového vozidla.

Příklad

Příklad 4.

Zaměstnavatel poskytl svému zaměstnanci služební vozidlo v hodnotě 500 000 Kč ke služebnímu i soukromému využití (nejednalo se o nízkoemisní vozidlo). Dne 5. února 2023 se vozidlo porouchalo a z toho důvodu byla zrušena smlouva o poskytnutí vozidla pro soukromé účely. Dne 6. února zaměstnavatel poskytl zaměstnanci vozidlo, jehož vstupní cena činila 1 800 000 Kč, jednalo se o nízkoemisní vozidlo.

Výpočet nepeněžního příjmu zaměstnance:

1. vozidlo vstupní cena 500 000 Kč, 1 % vstupní ceny   5 000 Kč  
2. vozidlo vstupní cena 1 800 000 Kč, 0,5 % vstupní ceny   9 000 Kč  
Celkem nepeněžní příjem zaměstnance za únor   9 000 Kč  

Vzhledem k tomu, že vstupní cena nízkoemisního vozidla byla vyšší než vstupní cena vozidla, které nebylo posouzeno jako nízkoemisní, vycházel zaměstnavatel při výpočtu nepeněžního příjmu zaměstnance z částky 1 800 000 Kč.

Poskytnutí více vozidel v průběhu jednoho měsíce současně

Pokud měl zaměstnanec v průběhu jednoho měsíce k dispozici současně více vozidel, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % z úhrnu vstupních cen všech motorových vozidel s výjimkou nízkoemisních a ve výši 0,5 % z úhrnu vstupních cen všech nízkoemisních motorových vozidel.

Příklad

Příklad 5.

Obchodní společnost poskytla svému zaměstnanci ke služebnímu i soukromému využití vozidlo v hodnotě 800 000 Kč (nejednalo se o nízkoemisní vozidlo). Dne 11. února 2023 byla dohoda o využívání tohoto automobilu ukončena.

Dne 5. února zaměstnavatel na základě písemného ujednání poskytl svému zaměstnanci nízkoemisní vozidlo, jehož vstupní cena činí 2 000 0000 Kč.

Výpočet nepeněžního příjmu zaměstnance:

1. vozidlo vstupní cena 800 000 Kč, 1 % vstupní ceny   8 000 Kč  
2. vozidlo vstupní cena 2 000 000 Kč, 0,5 % vstupní ceny   10 000 Kč  
Celkem nepeněžní příjem zaměstnance za únor   18 000 Kč  

Vzhledem k tomu, že zaměstnanec v průběhu února 2023 používal současně dvě služební vozidla, činil nepeněžní příjem zaměstnance za únor 18 000 Kč.

Postup zaměstnavatele (plátce daně) a zaměstnance v roce 2022–2023

Jak bylo uvedeno výše, novela ZDP je účinná od 1. července 2022, to znamená, že od července 2022 bude zaměstnavatel zvyšovat příjem zaměstnance pouze o částku odpovídající 0,5 % ze vstupní ceny nízkoemisního vozidla. Přechodné ustanovení zákona č. 142/2022 Sb. však stanoví, že toto zvýhodněné zdaňování platí retroaktivně za celý rok 2022.

Zaměstnavatel však nemůže v červenci zpětně změnit zdanění mzdy/platu za leden až červen 2022 (toto období je uzavřeno a příslušné částky jsou vyčísleny ve mzdových listech).

Zaměstnanec však může po ukončení zdaňovacího období:

  • požádat o provedení ročního zúčtování, ve kterém mu zaměstnavatel již od počátku roku zohlední zvýhodněné zdaňování nízkoemisních vozidel poskytnutých pro služební i soukromé účely.

  • Podat vlastní daňové přiznání za rok 2022, kde zmíněné změny promítne.

V obou případech vznikne zaměstnanci přeplatek na dani z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti.

Finanční správa zveřejnila na svých stránkách "Informaci pro plátce daně z příjmů ze závislé činnosti" (dále též "Informace"), ve které poskytla související informace a příklady.

Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti

V Informaci Finanční správy je uvedeno, že pokud zaměstnanec, který využíval služební nízkoemisní vozidlo pro služební i soukromé účely, nebude svého zaměstnavatele žádat po uplynutí zdaňovacího období o roční zúčtování, požádá zaměstnavatele o vystavení Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti (25 5460 MFin 5460 vzor č. 30, dále též "Potvrzení").

V tomto Potvrzení za rok 2022 provede mzdová účetní úpravu na řádcích 1 a 2 (opravu buď umožní využívaný software, nebo účetní bude muset provést tuto úpravu ručně).

Příklad

Příklad 6.

  • Měsíční hrubá mzda zaměstnance (obchodního ředitele) činila 130 000 Kč.

  • Roční příjmy 1 560 000 Kč (130 000 x 12).

  • Zaměstnanec měl po celé zdaňovací období roku 2022 pro služební i soukromé účely k dispozici nízkoemisní vozidlo, jehož vstupní cena vč. DPH

Nahrávám...
Nahrávám...