Ing. Ivan Vojtek
Nahoru1. Doprava osob
NahoruÚvod
Velkou část problematiky týkající se výdajů na dopravu osob popisují
viz Automobil a Cestovní
náhrady. V nich jsou rozebrány zejména otázky týkající se dopravy
zaměstnanců a dopravy podnikatele – fyzické osoby.
NahoruDaňová uznatelnost
Při posuzování daňové uznatelnosti výdajů na dopravu osob bude třeba
vyjít zejména z obecných ustanovení zákona o daních z příjmů (ZDP). Tyto výdaje
budou daňově uznatelným výdajem, pokud budou splněny obecné podmínky daňové
uznatelnosti, tj.:
-
je prokazatelné, že výdaje na dopravu vznikly,
-
je prokazatelné, že tyto výdaje vznikly v souvislosti s dosažením,
zajištěním a udržením zdanitelných příjmů,
-
jsou správně zaznamenány v daňové evidenci,
-
nejsou vyloučeny z daňově uznatelných výdajů ZDP ani jiným právním
předpisem.
NahoruDoprava zaměstnanců do/ze zaměstnání
Výdaje zaměstnavatele na dopravu zaměstnanců do zaměstnání a
ze zaměstnání mohou být uplatněny jako daňově uznatelné, pouze pokud
bude právo zaměstnance na tuto dopravu výslovně uvedeno v:
Protože si ZDP v § 24 odst. 2 písm.
j) bodě 5 ani v jiných ustanoveních neklade další podmínky, může
být doprava zaměstnanců do a ze zaměstnání realizována různými způsoby,
například:
-
dopravními prostředky ve vlastnictví zaměstnavatele,
-
zaměstnavatelem pronajatými dopravními prostředky,
-
dopravními prostředky smluvního dopravce.
Pokud zaměstnavatel neuskutečňuje dopravu zaměstnanců vlastními
dopravními prostředky, je vhodné, aby měl vše podloženo písemnou smlouvou o
pronájmu dopravního prostředku nebo smlouvou o dopravě zajišťované smluvním
přepravcem.
Pro dopravu zaměstnanců do a ze zaměstnání mohou být využívány i
prostředky veřejné dopravy osob – zaměstnavatel zajistí a poskytne svým
zaměstnancům jízdenky na autobus, tramvaj, trolejbus, metro nebo vlak.
Výši výdajů vynaložených zaměstnavatelem na různé formy dopravy
zaměstnanců do a ze zaměstnání zákon nijak neomezuje.
U zaměstnance není hodnota zaměstnavatelem poskytnuté dopravy
do a ze zaměstnání osvobozena od daně z příjmů fyzických osob, podléhá dani ze
závislé činnosti a toto nepeněžní plnění podléhá také odvodům na sociální a
zdravotní pojištění (více viz Mzdy).
Pro dopravu svých zaměstnanců do a ze zaměstnání využívá stavební
podnikatel služby soukromého autodopravce. Ve smlouvě se oba dohodli, že
zaměstnanci budou přepravováni malým autobusem s kapacitou 16 cestujících, cena
za přepravu 1 zaměstnance byla dohodnuta na 50 Kč/den. Pro podnikatele bude
uhrazená částka 50 Kč/den daňově uznatelným výdajem za předpokladu, že nárok
zaměstnanců na dopravu bude uveden např. v jejich pracovních smlouvách.
U zaměstnanců bude hodnota dopravy připočtena ke zdanitelným příjmům
a zvýší vyměřovací základ i pro výpočet odvodů na sociální a zdravotní
pojištění.
NahoruDoprava zaměstnanců za zábavou
Podnikatel uspořádal pro své zaměstnance zájezd do Národního divadla
v Praze. Zaměstnanci si zaplatili lístky na představení, výdaje na dopravu
autobusem ve výši 8 000 Kč uhradil zaměstnavatel. V tomto případě nejde o výdaj
související s dosažením, zajištěním a udržením zdanitelných příjmů a doprava
zaměstnanců do divadla a zpět bude pro podnikatele daňově neuznatelným
výdajem.
Doprava zaměstnanců do divadla a zpět má charakter nepeněžního
plnění, které zaměstnavatel poskytuje svým zaměstnancům [§ 6 odst. 9 písm. d) ZDP]. Podnikatel může tuto dopravu uhradit jako daňově neuznatelný výdaj nebo
ji může uhradit ze svých zdaněných příjmů. Za těchto podmínek pak bude u
zaměstnance hodnota dopravy do Národního divadla v Praze nepeněžním plněním
osvobozeným od daně z příjmů fyzických osob podle § 6 odst. 9 písm. d)
ZDP. U zaměstnance ani u zaměstnavatele nepodléhá v tomto případě
hodnota dopravy odvodům na zdravotní a sociální pojištění.
Výše uvedené platí i tehdy, vezme-li některý ze zaměstnanců na
zájezd také své rodinné příslušníky.
NahoruDoprava jiných osob
Mohou však nastat situace, kdy daňový subjekt bude, kromě dopravy
svých zaměstnanců a dopravy své jako podnikatele – fyzické osoby, hradit i
dopravu jiných osob. Posuzování těchto situací může být často obtížné, pokusíme
se proto uvést alespoň některé příklady.
Podnikatel pan Novák používá software pro řízení nákladů od
společnosti Delta, s.r.o. Zpravidla jednou ročně přijíždí do firmy podnikatele
pana Nováka na čtrnáct dní pracovník dodavatele softwaru, který provádí úpravy
programu podle požadavků podnikatele. Ve smlouvě s dodavatelem je zakotveno, že
dopravu tohoto pracovníka zajišťuje a hradí pan Novák.
Protože v tomto případě jsou výdaje na dopravu v podstatě součástí
úhrady za poskytnuté služby, budou daňově uznatelné za stejných podmínek jako
výdaje na vlastní službu.
