Kultura, umění a zábava
Ing. Olga Hochmannová

-
§ 2, § 7, § 9, § 10b, § 47, § 61, § 62, § 90, příloha č. 2 a příloha č. 4 k zákonu
o DPH
-
Směrnice Rady 2006/112/ES, o společném systému daně z přidané
hodnoty (dále jen směrnice)
-
Prováděcí nařízení Rady (EU) č. 282/2011 ze dne 15. března 2011,
kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici 2006/112/ES, o společném
systému daně z přidané hodnoty (dále jen prováděcí nařízení)
-
Klasifikace CZ-CPA

Poskytování služeb v oblasti kultury, umění a zábavy a
dodání uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností je v zákoně o DPH
upraveno několika ustanoveními. Cílem tohoto článku je poskytnout přehled
nejdůležitějších pravidel a objasnit jejich uplatňování.
Nahoru Služby v oblasti kultury, umění a zábavy
Protože zákon o DPH ani směrnice nedefinují, co se rozumí službami v
oblasti kultury, umění a zábavy, vychází se v praxi zejména z klasifikace
produkce CZ-CPA, která je založena na mezinárodních klasifikačních standardech
a která v sekci R obsahuje skupinu služeb označených jako „kulturní, zábavní a
rekreační služby“. Např. pod kódem 90 jsou zařazeny mimo jiné „tvůrčí, umělecké
a zábavní služby“, jako služby herců, zpěváků, tanečníků, televizních
moderátorů, cirkusových artistů a jiných scénických umělců, pod kódem 91 jsou
zařazeny „služby knihoven, archivů, muzeí a jiných kulturních zařízení“ a pod
kódem 93 jsou zařazeny mimo jiné zábavní a rekreační služby, jako např. služby
související s ohňostroji a světelnými a zvukovými představeními, služby
lunaparků a zábavních parků apod. Pomocí klasifikace produkce CZ-CPA jsou v
zákoně o DPH definovány služby podléhající snížení sazbě DPH. Pro určení místa
plnění je pak částečným vodítkem prováděcí nařízení.
Nahoru Místo plnění u kultury, umění a zábavy
Místo plnění u služeb v oblasti kultury, umění a zábavy stanoví od
roku 2011 ustanovení § 10b a § 9 zákona o DPH. Samostatné pravidlo platí pro poskytnutí
oprávnění ke vstupu a jiné pravidlo pro ostatní služby v oblasti kultury, umění
a zábavy.
Nahoru Poskytnutí oprávnění ke vstupu
U poskytnutí oprávnění ke vstupu a u přímo souvisejících služeb je
podle § 10b zákona o DPH místem plnění místo,
kde se příslušná akce koná. Toto pravidlo platí pro poskytnutí oprávnění ke
vstupu osobám povinným k dani i osobám nepovinným k dani.
Podrobnější výklad poskytuje prováděcí nařízení v čl. 32 a 33. Pojem
„oprávnění ke vstupu“ zahrnuje poskytnutí vstupu na základě vstupenky,
předplatného, sezónní vstupenky, pravidelného poplatku apod. Pod pojmem „akce“
se rozumí např. kulturní představení, divadelní představení, cirkusová
představení, koncerty, výstavy a podobné. Službami přímo souvisejícími s
poskytnutím oprávnění ke vstupu se rozumí např. používání šaten nebo
hygienických zařízení.
Například pokud se koná divadelní představení nebo výstava v Praze, je
místo plnění pro poskytnutí vstupu v tuzemsku. Pokud se obdobná akce koná ve
Vídni, je místem plnění pro poskytnutí vstupu Rakousko atd.
Nahoru Ostatní služby v oblasti kultury, umění a zábavy
Při poskytování ostatních služeb v oblasti kultury, umění a zábavy je
pro určení místa plnění rozhodující, zda jsou služby poskytovány osobě povinné
k dani nebo osobě nepovinné k dani.
Jsou-li poskytovány osobě povinné k dani (např. agentuře),
použije se pro stanovení místa plnění základní pravidlo uvedené v ustanovení § 9 odst. 1 zákona o DPH a místo
plnění se určí podle příjemce služby. Pokud plátce daně poskytne služby v
oblasti kultury agentuře, která má sídlo v tuzemsku, je místem plnění tuzemsko.
Daň uplatní plátce, který službu poskytuje. Pokud plátce poskytne kulturní
služby agentuře se sídlem např. na Slovensku, místem plnění je Slovensko a
povinnost přiznat daň má slovenská agentura.
Jsou-li služby v oblasti kultury, umění a zábavy poskytovány osobě
nepovinné k dani (např. občanovi), je podle § 10b odst. 2 zákona o
DPH místem plnění místo, kde se příslušná akce koná. Pokud hudebník,
plátce daně, poskytuje své služby osobě nepovinné k dani, např. na soukromé
oslavě narozenin, je podle § 10b zákona o DPH místem plnění místo,
kde se představení koná. Daň přizná hudebník, který službu poskytuje.
Pokud služby v oblasti kultury, umění a zábavy nesouvisí s žádnou
kulturní a podobnou „akcí“, jako je tomu například u služeb restaurátorů
movitých uměleckých děl, stanoví se místo plnění podle § 9 zákona o DPH. Jsou-li poskytovány
osobě povinné k dani, určí se místo plnění dle příjemce služby. Jsou-li
poskytovány osobě nepovinné k dani, určí se místo plnění podle poskytovatele
(viz § 9 odst. 1 a odst. 2 zákona o DPH). Například
pokud restaurátor, plátce daně, poskytne své služby muzeu se sídlem v Praze, je
místem plnění tuzemsko a restaurátor uplatní na své služby daň. Pokud by
poskytl své služby muzeu se sídlem např. v Polsku, bylo by místem plnění Polsko
a povinnost přiznat daň by mělo muzeum jako příjemce služeb. Pokud restaurátor
poskytne služby osobě nepovinné k dani, např. občanovi, který má bydliště na
Slovensku, stanoví se místo plnění dle poskytovatele, místem plnění je místo,
kde má poskytovatel své sídlo nebo místo podnikání, tedy tuzemsko. Restaurátor
uplatní na své služby v tuzemsku daň.

Příklad 1
Hudebník, plátce daně, vystupuje na koncertech v tuzemsku i mimo
tuzemsku. Tyto koncerty s ním sjednávají soukromé pořádající agentury z
jednotlivých států. Místo plnění se v těchto případech stanoví podle § 9 odst. 1 zákona o DPH. Hudebník
účtuje své služby tuzemské agentuře, osobě povinné k dani, a dále agentuře se
sídlem na Slovensku.
V prvním případě je místem plnění tuzemsko a hudebník uplatní na
své služby daň. Pokud vyúčtuje své služby agentuře se sídlem na Slovensku, je
místem plnění Slovensko, daň přizná slovenská agentura.
Agentury dále prodávají vstupenky na jednotlivé koncerty. U této
služby se stanoví místo plnění podle § 10b odst. 1 zákona o
DPH – místem plnění je místo, kde se koncert koná, daň ze vstupného
přiznají prodávající agentury.
Pokud však hudebník vystoupí pro osobu nepovinnou k dani např. na
soukromé akci při oslavě narozenin, stanoví se místo plnění podle § 10b odst. 2 zákona o
DPH a místem plnění je místo, kde se jeho vystoupení koná. Povinnost
přiznat daň má v tomto případě hudebník.
Nahoru Sazba daně u kultury, umění a zábavy
U služeb v oblasti kultury, umění a zábavy se uplatňuje podle
konkrétních podmínek snížená nebo základní sazba daně, popř. osvobození od
daně, pokud jsou tyto služby poskytovány neziskovými osobami.
Nahoru Služby podléhající snížené sazbě daně
Daň se u služeb v oblasti kultury, umění a zábavy uplatní pouze v
případech, kdy poskytovatelem služeb není neziskový subjekt. Podle přílohy č. 2
k zákonu o DPH podléhají snížené sazbě daně tyto služby:
- - kód 90 klasifikace CZ-CPA
Služby spisovatelů, skladatelů, sochařů a jiných výkonných umělců,
např. herců, zpěváků, tanečníků, služby restaurátorů uměleckých děl a dalších.
Do této položky nepatří poskytnutí autorských práv k uměleckým dílům a nepatří
do ní ani umělecké předměty, které jsou výsledkem činnosti umělce, jako jsou
obrazy, sochy, plastiky a další. Dále nelze sníženou sazbu daně uplatnit u
služeb nezávislých novinářů, modelů a modelek.
- - Kódy 59.14, 90, 91, 93 klasifikace CZ-CPA
Poskytnutí oprávnění ke vstupu na filmová představení, do muzeí a
jiných kulturních zařízení (do historických objektů, na výstavy), do
zoologických a botanických zahrad, přírodních rezervací, národních parků,
cirkusů apod. a poskytnutí oprávnění vstupu na ohňostroje, světelná a zvuková
představení. Jak je uvedeno výše, pokud jsou služby v oblasti umění, kultury a
zábavy poskytovány neziskovými osobami, uplatní se u nich osvobození od daně
(viz níže).

Ohledně uplatnění snížené sazby daně existuje v odborné veřejnosti
dlouhodobě spor, zda snížené sazbě daně podléhají pouze služby samostatného
umělce – fyzické osoby, nebo zda ji lze uplatnit i v případě, kdy
poskytovatelem těchto služeb je právnická osoba ( která fyzické osoby
zaměstnává nebo jinak angažuje). To se týká např. uměleckých představení
poskytovaných právnickými osobami – uměleckými soubory - nebo služeb
restaurátorů uměleckých děl, pokud jsou poskytovány právnickou osobou, která
jednotlivé restaurátory zaměstnává. Podle MF ČR i GFŘ by měly snížené sazbě
daně podléhat služby umělců pouze tehdy, pokud je poskytují jako samostatné
fyzické osoby, viz zápis z jednání Koordinačního výboru KDP z 4. 4. 2012, kde
GFŘ nesouhlasilo s názorem, že sazba daně by měla být u obou plnění stejná.
( http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/cds/2012KV_KDP_4_4_2012.pdf )
Podle mého názoru je takový výklad v rozporu s principem daňové
neutrality. Jak vyplývá z judikatury Soudního dvora Evropské unie, stejné
činnosti by neměly mít odlišné daňové zacházení (viz např. C-216/97 Gregg a
Gregg, C-94/09 Komise v. Francie). Definitivní rozřešení tohoto sporu může
zřejmě přinést teprve soud.
Nahoru Služby podléhající základní sazbě daně
Základní sazbě daně podléhají služby v oblasti kultury, umění a
zábavy, pokud nejsou poskytovány neziskovými subjekty a současně nejsou uvedeny
v příloze č. 2 k zákonu o DPH nebo jsou ze snížené sazby daně v příloze
výslovně vyňaty. Jedná se např. o služby nezávislých modelů a modelek…