5.1
Základní informace k dokumentaci k transferovým cenám
Ing. Michal Jelínek Ph.D.
Dokumentace k transferovým cenám primárně slouží daňovým poplatníkům jako důkazní prostředek v daňovém řízení. Obsahuje detailní informace o transakcích, které poplatník vykonává se svými spojenými osobami, způsobu ocenění těchto transakcí a v neposlední řadě také zahrnuje srovnávací analýzu prokazující, že poplatníkem stanovené transferové ceny odpovídají principu tržního odstupu. Některé podniky si nechávají zpracovat dokumentaci k transferovým cenám také pro vnitřní manažerské účely, kdy tato dokumentace do značné míry supluje vnitřní směrnici podniku ohledně tvorby transferových cen. V každém případě dokumentace k transferovým cenám představuje pro podnik souhrn velmi citlivých ekonomických a technických informací, které patří do rukou pouze omezenému okruhu osob ve vedení podniku a samozřejmě slouží pro účely správců daně v rámci daňových kontrol.
Dokumentace k transferovým cenám je v mnoha zemích na světě povinná. To znamená, že její vypracování nařizuje vybraným daňovým poplatníkům lokální daňová legislativa. A v případě, že tito poplatníci svému místně příslušnému správci daně dokumentaci k transferovým cenám ve stanovené lhůtě nepředloží, čeká je pokuta. Mezi takové země se řadí Slovensko, Polsko, Maďarsko, Německo, Rakousko a mnoho dalších. V některých zemích je nezbytné dokumentovat veškeré transakce se spojenými osobami, jako například na Slovensku či v Maďarsku. Některé země se zaměřují pouze na transakce se zahraničními spojenými osobami a dokumentaci k transferovým cenám vyžadují jen pro transakce s těmito osobami. Jedná se například o Polsko, dříve Slovensko. Některé země vyžadují dokumentaci jen v případě, že dochází k významným změnám ve funkčním a rizikovém profilu daňového poplatníka a potenciálně se snižuje jeho budoucí ziskovost. Takové typy transakcí musí být zdokumentovány v Německu. Jiné země, mezi které patří Česká republika, nezakotvují v lokální legislativě žádný zákonný požadavek na dokumentaci k transferovým cenám.
V České republice je dokumentace k transferovým cenám pouze dobrovolná. Daňovým poplatníkům vykonávajícím transakce se spojenými osobami nehrozí ze strany správců daně žádná pokuta či jiný postih za samotnou skutečnost, že nedisponují dokumentací k transferovým cenám. To se vztahuje na dokumentaci k transferovým cenám ve smyslu Pokynu D-334 nesoucí název Sdělení ůsobu tvorby cen mezi spojenými osobami. Tento pokyn Ministerstva financí vychází z tzv. Kodexu chování ohledně dokumentace tvorby převodních cen pro nadnárodní podniky v EU, který byl vytvořen pracovní skupinou při Evropské komisi. Úkolem Kodexu bylo sjednotit požadavky jednotlivých členských…
