dnes je 28.3.2024

Input:

Zálohy na pořízení dlouhodobého majetku

30.7.2018, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 7 minut

Zálohy na pořízení dlouhodobého majetku

Ing. Zdenka Cardová, Ing. Jindřich Carda

Právní úprava
Právní úprava:

  • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů

    • § 19 odst. 8 – Dlouhodobý a krátkodobý majetek a závazky

  • Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů

    • § 6 odst. 7 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek

    • § 7 odst. 9 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek

    • § 8 odst. 3 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek

  • Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů

    • § 20a a násl. – Uskutečnění plnění a daňová povinnost

  • Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů

    • § 1807 až 1809 – Záloha, závdavek

Popis operace:

Zálohy na pořízení dlouhodobého majetku jsou zvláštní kategorií poskytnutých záloh. Od ostatních se liší účelem svého vynaložení. Jejich oddělené účtování a vykazování vyplývá z požadavků uživatelů účetních výkazů. Prostředky vynaložené na pořízení dlouhodobého majetku lze považovat za prostředky, které jsou v podniku relativně dlouho vázány.

O poskytnutých zálohách na dlouhodobý majetek se účtuje samostatně v účtové skupině 05, jde o:

051 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý nehmotný majetek (DNM),

052 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý hmotný majetek (DHM),

053 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý finanční majetek (DFM).

Občanský zákoník vymezuje:

Záloha

Má se za to, že co dala jedna strana druhé před uzavřením smlouvy, je záloha.

Závdavek

Byl-li ujednán závdavek, vyžaduje se, aby byl odevzdán nejpozději při uzavření smlouvy. Závdavkem se potvrzuje uzavření smlouvy a strana, která jej dala, poskytuje jistotu, že dluh splní.

Nesplní-li se dluh z příčiny na straně toho, kdo dal závdavek, může si druhá strana závdavek ponechat. Dala-li tato strana závdavek, má právo požadovat:

  • aby jí buď bylo vydáno dvojnásobně tolik, anebo

  • aby dlužník dluh splnil, nebo, není-li splnění dluhu již možné,

  • náhradu škody.

Dala-li strana závdavek a bylo-li zároveň ujednáno právo odstoupit od smlouvy, aniž se zvlášť ujednalo odstupné, považuje se závdavek za odstupné. Odstoupí-li od smlouvy strana, která závdavek dala, ztrácí právo na jeho vrácení; odstoupí-li strana, která závdavek přijala, vydá druhé dvojnásobně tolik.

Závdavek je tedy určitou formou zálohy, kterou poskytující strana potvrzuje zájem dluh zaplatit a ze které plynou určité specifické důsledky.

Zálohy a závdavky mohou být krátkodobé i dlouhodobé.

Dlouhodobě poskytnuté zálohy jsou takové zálohy, kdy doba jejich splatnosti je delší než jeden rok; u krátkodobých záloh je jejich splatnost do jednoho roku včetně. Doba splatnosti se posuzuje ve dvou momentech:

  • k okamžiku uskutečnění účetního případu;

  • k okamžiku sestavení účetní závěrky.

K okamžiku uskutečnění účetního případu se dělí zálohy na dlouhodobé a krátkodobé podle sjednané doby splatnosti; k okamžiku sestavení účetní závěrky se dělí zálohy podle zůstatkové doby jejich splatnosti. Vzhledem k tomu, že poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek se v rozvaze nevykazují odděleně v rozlišení na dlouhodobé a krátkodobé, je třeba v příloze v účetní závěrce o jejich splatnosti informovat.

Souvztažnosti:

Č.  Účetní případ  MD  DAL  
1.   Poskytnutá záloha na pořízení DNM   051 AÚ   221   
2a.   Pořízení DNM   041   321   
2b.   Vyúčtování zálohy   321   051 AÚ   
3.   Poskytnutá záloha na pořízení DHM   052 AÚ   221   
4a.   Pořízení DHM   042   321   
4b.   Vyúčtování zálohy   321   052 AÚ   
5.   Poskytnutá záloha na pořízení DFM   053 AÚ   221   
6a.   Pořízení DFM   064   379   
6b.   Vyúčtování zálohy   379   053 AÚ   

Na příkladu bude uveden způsob účtování zálohy při pořízení dlouhodobého hmotného majetku v případě plátců DPH.

Analytické účty:

Analytické účty se vytvářejí především podle jednotlivých druhů dlouhodobého majetku, které se právě pořizují, a podle sjednané doby splatnosti. Mohou být utvářeny také např. podle jednotlivých dodavatelů nebo druhových položek (účelu vynaložení) záloh.

Nejčastějąí chyby
Nejčastější chyby:

K záloze na pořízení dlouhodobého majetku nemůže být přistupováno jako k běžné záloze a musíme o ní účtovat v účtové skupině 05. Hrazené částky by měly korespondovat s oceňovacími pravidly platnými pro dlouhodobý majetek a nemělo by se tedy jednat především o budoucí běžné náklady, nýbrž o částky, které budou později zobrazeny na účtech účtové skupiny 04.

Daňové dopady:

Zákon o daních z příjmů pohlíží na závdavek obdobně jako na zálohu.

Poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého majetku nemají vliv na výši základu daně z příjmů, neboť jde o rozvahovou položku.

S účinností od 1. 7. 2017 bylo doplněno do zákona o DPH ustanovení § 20a ZDPH, které zpřesnilo vznik povinnosti přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby:

  1. Povinnost přiznat daň při dodání zboží nebo poskytnutí služby vzniká ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
  2. Je-li před uskutečněním zdanitelného plnění přijata úplata,
Nahrávám...
Nahrávám...