§ 35b

Komentář k § 35b odst. 1 ZDP

Možnost slevy na dani formou investičních pobídek podle komentovaného ustanovení nebo podle § 35a ZDP může využít takový poplatník, kterému byl poskytnut příslib investiční pobídky podle zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách. Komentované ustanovení se (na rozdíl od § 35a ZDP) týká již podnikajících subjektů, ať již podnikající fyzické osoby (§ 2 ZDP) s příjmy ze samostatné činnosti (§ 7 ZDP), anebo osoby právnické (§ 17 ZDP).

V případě přiznané investiční pobídky fyzické osobě tato nemá nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě (§ 35c ZDP, § 35d ZDP).

Podmínky z pohledu zákona o daních z příjmů jsou upraveny v § 35a odst. 2 ZDP.

Všeobecné podmínky jsou v obecných případech stanoveny v § 2 odst. 2 zákona č. 72/2000 Sb., a dále pak konkrétně:

• pro investiční akci ve výrobě v § 2 odst. 3 zákona č. 72/2000 Sb.,

• pro investiční akci v oblasti technologických center v § 2 odst. 4 zákona č. 72/2000 Sb., a

• pro investiční akci v oblasti center strategických služeb v § 2 odst. 5 zákona č. 72/2000 Sb.

Podmínky z pohledu EU upravuje Nařízení Komise (EU) č. 651/2014 ze dne 17. června 2014, kterým se v souladu s články 107 a 108 Smlouvy prohlašují určité kategorie podpory za slučitelné s vnitřním trhem (obecné nařízení o blokových výjimkách), publikované v Úředním věstníku EU L 187 ze dne 26. 6. 2014.

Viz také bod 1 k § 35a a § 35b ZDP pokynu GFŘ D–22.

Vzorec S1 – S2, který limituje podle komentovaného ustanovení výši slevy, má alespoň částečně eliminovat vliv předchozího podnikání.

Komentář k § 35b odst. 1 písm. a) ZDP

Výpočet S1 se provádí podle § 35b odst. 2 ZDP.

Zatímco výše slevy při dodatečném vyměření vyšší daňové povinnosti (§ 143 DŘ) se nemění (poplatník se chybným stanovením daně připravil o slevu sám), při zjištění nižšího základu daně může být v návaznosti na porušení podmínky § 35a odst. 2 písm. a) ZDP uplatněna sankce podle § 35b odst. 7 ZDP.

Komentář k § 35b odst. 1 písm. b) ZDP

Výpočet S2 se provede také podle § 35b odst. 2 ZDP, ale ne za období uplatnění slevy, ale jako aritmetický průměr za tři období bezprostředně předcházejících zdaňovacímu období, za které lze slevu uplatnit poprvé (v komentovaném ustanovení je popsán i postup v případě, kdy je daňový subjekt registrován kratší dobu).

Tato částka se použije při výpočtu slevy na dani za všechna zdaňovací období, za která budou slevy uplatňovány, je však upravována stanoveným způsobem o inflaci. Viz také bod 2 k § 35a a § 35b ZDP pokynu GFŘ D–22.

Komentář k § 35b odst. 2 ZDP

Komentované ustanovení obsahuje výpočet částek S1 a S2 pro účely ustanovení § 35b odst. 1 ZDP, a to odlišně pro fyzické osoby a pro právnické osoby.

V případě právnických osob (§ 17 ZDP) se částka daně rovná částce vypočtené sazbou 19 % (podle § 21 odst. 1 ZDP) ze základu daně podle § 20 odst. 1 ZDP sníženého o položky podle § 34 ZDP (ztráta, odpočet na výzkum a vývoj a na odborné vzdělávání) a § 20 odst. 8 ZDP (poskytnutá bezúplatná plnění) a o rozdíl, o který úrokové příjmy zahrnované do základu daně podle § 20 odst. 1 ZDP převyšují s nimi související výdaje (náklady).

Pro fyzické osoby se uvažuje částka daně podle § 16 ZDP, připadající na samostatný základ daně podle § 7 ZDP. Při výpočtu daně podle § 16 ZDP bylo v letech 2013 až 2020 zohledněno i tzv. 7% solidární zvýšení daně (§ 16a ZDP). Novelizovaná úprava od roku 2021 počítá s progresivním zdaněním fyzických osob pro případy, kdyby fyzická osoba měla základ daně nejenom ze samostatné činnosti (podle § 7 ZDP), a i v rámci jiných dílčích základů. Sleva se určí z části daně vypočtené podle § 16 ZDP, která připadá na dílčí základ ze samostatné činnosti (podle § 7 ZDP).

Komentář k § 35b odst. 3 ZDP

Komentované ustanovení doplňuje výpočet podle § 35b odst. 1 ZDP v případě, kdy v některém z předchozích období vznikla daňová ztráta. Pro takové období se do výpočtu aritmetického průměru do výpočtu zahrne nula.

Komentář k § 35b odst. 4 ZDP

Komentované ustanovení vymezuje období, po která lze slevu z titulu investičních pobídek čerpat (tj. uplatnit v daňovém přiznání). Aktuálně je to 10 po sobě bezprostředně…