Goodwill
Ing. Jan Ambrož
Zajímavou účetní položku představuje goodwill, který má ale v jednom
konkrétním případě i vliv na základ daně z příjmů, jak potvrzuje výklad v
závěrečné části textu.
Účetní předpisy
Vyhláška definuje goodwill v části Obsahové vymezení některých
položek rozvahy, a to podle § 6 jako dlouhodobý nehmotný majetek.
Dále uvádíme přístup českých účetních předpisů s tím, že je třeba
pamatovat na následující skutečnost. Mezinárodní účetní standardy procházejí významnými
změnami a vyvíjí se také přístup k pojetí goodwillu. Jak potvrzuje další
výklad, mění se i přístup českého účetnictví.
Princip
Goodwill představuje kladný nebo záporný rozdíl:
-
(+) mezi oceněním podniku nebo jeho části ve smyslu obchodního
zákoníku nabytého zejména koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v
rámci přeměn společnosti (s výjimkou změny právní formy), tj. „Ocenění
podniku“,
a
Hodnota goodwillu
To znamená, že lze hodnotu goodwillu vyjádřit jednoduchým
vzorcem:
| Goodwill = ocenění podniku
– individuální ocenění |
Připomínáme, že kategorie:
-
„Ocenění podniku“ vychází při koupi nebo vkladu z obchodního
zákoníku, při přeměně společnosti, i když není přímý odkaz na
tento zákon, se aplikují příslušná ustanovení pro ten který typ transformace
(přeměny) společnosti,
-
„Individuální ocenění“ představuje výsledek „individuálního
přecenění složek majetku“ snížených o převzaté závazky.
Je zde zřejmý rozdíl ve srovnání s pojetím oceňovacího rozdílu k nabytému
majetku, u něhož rozdíl vzniká porovnáním s účetními hodnotami,
neprovádí se tedy „přecenění“.
Společnost Alfa pořizuje od společnosti Beta část podniku;
kupní cena činí 11 000 000 Kč. Předmětem koupě jsou následující individuálně přeceněné majetkové složky:
„Aktiva“
| Budova | 4 000 000 |
| Pozemek | 1 000 000 |
| Technologické zařízení | 1 500 000 |
| Zboží | 1 200 000 |
| Pohledávky | 2 800 000 |
| Celkem | 10 500 000 |
„Pasiva“
| Obchodní závazek | 1 000 000 |
| Úvěr | 300 000 |
| Celkem | 1 300 000 |
Dosadíme-li uvedené hodnoty do našeho vzorce, zjistíme výši
goodwillu:
| 1 800 000 = 11 000 000 –
(10 500 000 – 1 300 000) |
Badwill
Částka „goodwill“ může logicky nabývat i záporných hodnot; pro tyto
případy hovoříme o záporném goodwillu („badwill“). Běžně se používá spíše
„záporný“ goodwill.
Kdyby kupní cena ve výše uvedeném příkladu byla například 7 400
000 Kč, vznikl by záporný goodwill 1 800 000 Kč.
Nehmotný majetek
Přestože je účetně zařazena tato položka mezi dlouhodobý nehmotný
majetek, není pro daň z příjmů nehmotným majetkem, a to podle § 32a ZDP (viz další text).
Metodika účtování
Uvádíme dále základní účetní pravidla, která vysvětlujeme na
jednoduchých příkladech (viz také Oceňovací rozdíl k nabytému
majetku).
Údaje vychází z úvodní kalkulace kupní ceny při koupi
podniku:
| Operace | Částka | MD | D |
| 1. Kupní smlouva | | | |
| 1.1 „Kupní“ cena | 11 000 000 | | 372 |
| 1.2 Budova | 4 000 000 | 021 | |
| 1.3 Pozemek | 1 000 000 | 031 | |
| 1.4 Technologické
zařízení | 1 500 000 | 022 | |
| 1.5 Zboží | 1 200 000 | 132 | |
| 1.6 Pohledávky | 2 800 000 | 311 | |
| 1.7 Převzaté obchodní
závazky | 1 000 000 | | 325 |
| 1.8 Převzatý úvěr | 300 000 | | 461 |
| 1.9 Goodwill - kladný | 1 800 000 | 017 | |
| 2. Úhrada kupní ceny | 11 000 000 | 372 | 221 |
Kupní smlouva zní samozřejmě na částku 11 000 000 Kč; do
účetnictví u nabyvatele převádíme hodnoty z individuálního přecenění. Příklad
jsme zjednodušili a vynecháváme účty skupiny 04, účet 131 apod.
ČÚS
Kupující tedy postupoval podle ČÚS 011 a zachytil v účetnictví kupní
cenu podniku nebo části podniku a převzatý majetek a předané závazky s využitím
položky goodwillu.
Odpis
Podle účetních předpisů se goodwill odpisuje rovnoměrně 60 měsíců od
nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do nákladů.
Badwill se odpisuje rovnoměrně 60 měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo
od rozhodného dne přeměny do výnosů.
Nejedná se o běžné odpisování, jak také potvrzuje ČÚS č. 013.
Odpisy „záporného“ goodwillu se podle tohoto standardu promítnou na vrub účtu
skupiny 07 a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 64. U
„kladného“ goodwillu se odpis účtuje na vrub účtu skupiny 55 a ve
prospěch účtu skupiny 07. Obdobný postup je popsán v ČÚS č. 019.
Navážeme na předchozí příklad. Výše základny pro odpisy je
jednoznačně částka 1 800 000 Kč. Provádíme měsíční „časový odpis“:
| Operace | Částka | MD | D |
| PZ goodwill | 1 800 000 | 017 | |
| 1. Odpis kladného
goodwillu | 30 000 | 553.2 | 017 |
Kdyby byl vykázán záporný goodwill; například kupní cena by
byla 7 400 000 Kč, v účetnictví by se objevily jiné operace:
| Operace | Částka | MD | D |
| PZ goodwill | 1 800 000 | | 017 |
| 1. Odpis záporného
goodwillu | 30 000 | 017 | 643.2 |
Domníváme se, že zachycení „umořování/odpisu“ goodwillu v účtové
skupině 07 není přesné, proto v účtovém rozvrhu, ale i v předchozím
příkladu používáme metodiku odpovídající mimo jiné přechodným ustanovením
Vyhlášky. Nejde o „oprávky“ k dlouhodobému nehmotnému majetku, jak je obsah
skupiny 07 definován v platné účtové osnově.
Změna výše goodwillu
O případnou následnou změnu kupní ceny podniku nebo jeho části se
upraví hodnota goodwillu nebo záporného goodwillu, a to beze změny doby
odpisování.
Nová doba odpisování
Vyhláška byla novelizována od 1. 1. 2011 a platí, že kladný i
záporný goodwill se odepisují rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců. Účetní
…
