Souvislý příklad - leasing osobního automobilu pořízeného v r. 2008

3.5.4.6

Souvislý příklad – leasing osobního automobilu pořízeného v r. 2008

Prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc.

 NahoruZměny od 1. 1. 2008

Reforma veřejných financí přinesla do odpisování a do pronajímání osobních automobilů několik změn:

1. Zrušení odpisové skupiny 1a) pro daňové odpisování osobních automobilů, které byly přeřazeny do odpisové skupiny 2. Doba daňového odpisování v této odpisové skupině je 5 let.

2. Zrušení limitované vstupní ceny 1 500 000 Kč (§ 29 odst. 10) pro daňové odpisování, takže pro podnikatele neexistuje žádné omezení u osobních automobilů týkající se základny pro daňové odpisy.

3. Změna týkající se doby pronájmu. Zákon o daních z příjmů v § 24 odst. 4 uvádí, že nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze podle tohoto zákona odpisovat, je daňově uznatelné za podmínky, že doba nájmu trvá nejméně minimální dobu daňového odpisování, počítáno s přesností na měsíce (výklad MF).

4. Zrušení tzv. leasingových odpisů (§ 30 odst. 4 ZDP), které umožňovaly pronajímateli pronajatý majetek na základě smlouvy o finančním pronájmu plně odepsat po dobu pronájmu, tedy rychleji, než kdyby používali rovnoměrných daňových odpisů (§ 31 ZDP) nebo zrychlených daňových odpisů (§ 32 ZDP).

Zatímco pro osobní automobily pořízené formou finančního leasingu do konce roku 2007 platí ustanovení původních daňových pravidel až do ukončení leasingové smlouvy, smlouvy uzavřené po 1. 1. 2008 se již řídí novými pravidly. Následující příklad vychází ze stejného zadání leasingové smlouvy jako u předcházejícího příkladu uvedeného v textuSouvislý příklad – leasing osobního automobilu s následujícím zadáním:

• automobil byl pořízen leasingovou společností v srpnu roku 2008 a předán nájemci v září 2008,

• účetní odpisy u pronajímatele jsou rovnoměrné, účtují se měsíčně a počítají se z pořizovací ceny po odečtení zbytkové hodnoty (1 606 758 : 60) = 26 780 (měsíční odpis, zaokrouhlení směrem nahoru). Odpisovat se začíná následující měsíc po pořízení majetku,

• pro daňové účely uplatňuje zrychlený daňový odpis pro 2. odpisovou skupinu (§ 30 odst. 4 ZDP),

• nemění se konečná leasingová cena, s tím rozdílem, že místo do 36 měsíců je rozložená do 60 měsíců,

• nemění se částka pojištění, které je prodlouženo na 60 měsíců při stejné výši měsíčních pojistných splátek,

• mírně se zvýší administrativní poplatek (z důvodu vyrovnání zaokrouhlení),

• leasingová smlouva končí v září 2013, kdy je nájemci automobil vyfakturován za zbytkovou cenu 1 000 Kč + DPH.

 NahoruSplátkový kalendář

Splátkový kalendář:

První navýšenou splátku je nutné vždy časově rozlišit. Při účtování běžných splátek budeme na rozdíl od předchozího příkladu účtovat splátky v souladu se splátkovým kalendářem rovnou do nákladů.

 NahoruÚčtování u nájemce

 NahoruÚčtování u pronajímatele

Uplatněné rovnoměrné účetní odpisy u pronajímatele, odpis posledního roku je uplatněn do výše odpisové základy (rozdíl ze zaokrouhlení v minulých letech):