2022.2100.2
Odpočet daně – opravy odpočtu daně – 3. část
Ing. Olga Hochmannová
Předchozí část článku
NahoruÚvod
V dalším ze série článků k problematice uplatňování odpočtu DPH se zaměříme podrobněji na ustanovení § 74 a 74a ZDPH, která stanoví pravidla pro provádění oprav odpočtu daně. V obou případech vzniká příjemci zdanitelného plnění povinnost/právo opravit uplatněný odpočet daně, když dodavatel/poskytovatel plnění opraví u poskytnutého plnění základ daně a výši daně. Ustanovení § 74 ZDPH stanoví postup pro případ, kdy příjemci plnění vzniká tato povinnost z toho důvodu, že dodavatel/poskytovatel plnění provedl opravu základu daně a výše daně podle § 42 ZDPH (např. při snížení ceny za zdanitelné plnění apod.). Naproti tomu ustanovení § 74a ZDPH stanoví postup pro opravu odpočtu daně z toho důvodu, že dodavatel/poskytovatel plnění provedl opravu základu daně a výše daně z nedobytné pohledávky podle § 46 ZDPH.
NahoruSnížení odpočtu daně na základě opravy základu daně a výše daně
Jak je uvedeno výše, povinnost opravit odpočet daně podle § 74 ZDPH vzniká příjemci plnění, když poskytovatel/dodavatel plnění opraví u tohoto zdanitelného plnění základ daně a výši daně podle § 42 ZDPH. Může se jednat např. o poskytnutí slevy, vrácení úplaty, jestliže se zdanitelné plnění neuskutečnilo, zrušení zdanitelného plnění, na které byla přijata úplata, a další opravy základu daně a výše daně § 42 ZDPH, jako např. neuhrazení úplaty za zdanitelné plnění příjemcem, na něhož byla prohlášena insolvence, v rámci níž došlo ke schválení reorganizace.
Povinnost opravit odpočet také vznikne v případě, kdy si plátce uplatnil odpočet z úplaty na zdanitelné plnění, které se však neuskuteční (viz níže).
NahoruOpravy jako samostatné zdanitelné plnění, prokazování opravy
Uvedené opravy podle § 42 ZDPH jsou samostatným zdanitelným plněním, takže i opravy odpočtu daně podle § 74 ZDPH se zahrnují u příjemce plnění samostatně do řádného daňového přiznání.
Opravu odpočtu daně příjemce prokazuje opravným daňovým dokladem nebo jiným dokladem souvisejícím s opravou, případně jiným způsobem.
Za určitých okolností však může opravou podle § 42 ZDPH dojít i ke zvýšení základu daně a výše daně za zdanitelné plnění. V takovém případě u příjemce plnění dochází ke zvýšení nároku na odpočet daně, příjemce provádí opravu odpočtu daně za období, kdy obdržel opravný daňový doklad (viz § 74 odst. 6 a 7 ZDPH).
Ustanovení § 74 odst. 1 ZDPH řeší i případný souběh situací, kdy je zaplacena úplata na zdanitelné plnění, ze které plátce uplatnil odpočet daně, avšak toto zdanitelné plnění se nakonec neuskuteční, takže plátci vzniká povinnost tento odpočet daně opravit, a následně dodavatel úplatu buď vrátí, nebo ji použije na úhradu jiného zdanitelného plnění, takže mu vzniká povinnost provést opravu odpočtu daně podle § 42 ZDPH. Za tohoto souběhu okolností provádí plátce, který zálohu zaplatil a uplatnil si z ní odpočet daně, opravu odpočtu pouze jednou, a to podle § 74 odst. 2 nebo 3 ZDPH (viz níže).
Dodavatel i příjemce zboží jsou plátci usazení v ČR s měsíčním zdaňovacím obdobím. Dodavatel dodal příjemci zboží za 100 000 Kč + 21 000 Kč DPH, příjemce si v srpnu uplatnil odpočet DPH. Následně příjemce v září uplatnil reklamaci, neboť zjistil, že sjednaným kvalitativním podmínkám neodpovídalo veškeré zboží. Dodavatel reklamaci uznal a v září souhlasil s poskytnutím 10 % slevy na dodané zboží. Na základě toho vystavil v září opravný daňový doklad na slevu 10 000 Kč + 2 100 Kč DPH, který v září také doručil příjemci zboží.
Vzhledem k tomu, že dodavatel snížil základ daně a výši daně podle § 42 ZDPH, je příjemce zboží povinen podle § 74 odst. 1 ZDPH provést opravu odpočtu daně, v tomto případě v řádném daňovém přiznání za září.
NahoruSnížení odpočtu daně na základě opravy pouze výše daně u dotčeného plnění
Pokud by se však opravou snižovala pouze výše daně podle § 43 ZDPH, postupuje se při opravě podle daňového řádu, nejedná se o samostatné zdanitelné plnění, ale oprava se provádí v dodatečném daňovém přiznání. K takovému případu může dojít např. v situaci, kdy plátce původně uplatnil nesprávně vyšší sazbu daně, omylem vystavil a uvedl do evidence daňový doklad 2x za jedno plnění nebo vystavil omylem daňový doklad na plnění, které se pro uvedeného příjemce neuskutečnilo apod.
V případech, kdy u původního zdanitelného plnění byla uplatněna nesprávně vyšší daň, přenáší zákon odpovědnost za správný odpočet daně i na příjemce plnění. Jak vyplývá z § 73 odst. 6 ZDPH, odpočet daně lze uplatnit jen ve správné výši, které zdanitelné plnění podléhá podle zákona. Pokud byl uplatněn z vyšší částky, než odpovídá zákonu, je nutné opravit odpočet daně podáním dodatečného daňového přiznání ke zdaňovacímu období, kdy byl nesprávně vyšší odpočet daně uplatněn.
Dodavatel i příjemce zboží jsou plátci usazení v ČR s měsíčním zdaňovacím obdobím. Dodavatel dodal příjemci zboží za 100 000 Kč + 21 000 Kč DPH, příjemce si v srpnu uplatnil odpočet DPH ve výši uvedené na daňovém dokladu. Následně v září po upozornění daňového poradce dodavatel zjistil, že jím dodané zboží mělo podléhat jen 15 % DPH, proto vystavil opravný daňový doklad a snížil svou daň na výstupu v dodatečném daňovém přiznání za srpen. Příjemce byl oprávněn si uplatnit odpočet jen ve výši odpovídající ZDPH. Pokud si chyby nevšimnul a uplatnil odpočet v nesprávně vyšší částce, musí podat dodatečné daňové přiznání za srpen.
NahoruOprava odpočtu daně z úplaty, když se zdanitelné plnění neuskutečnilo
Ustanovení § 74 odst. 2 ZDPH stanoví postup plátce v případě, kdy plátce zaplatil úplatu na zdanitelné plnění, avšak zdanitelné plnění se neuskutečnilo či neuskuteční a dodavatel zaplacenou úplatu dosud nevrátil ani ji nepoužil na úhradu jiného zdanitelného plnění. Pokud se plátce, který úplatu (zálohu) zaplatil a uplatnil si z ní nárok na odpočet daně, dozví ve lhůtě 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém mohl odpočet daně uplatnit nejdříve, že se zdanitelné plnění neuskuteční, a úplata není vrácena ani použita na úhradu jiného zdanitelného plnění, má povinnost provést…
