2014.24.4 Postup při dodatečném přiznání slevy na poplatníka za rok 2013 starob. důchodci ve mzdové účtárně
Katarína Dobešová, Ing. Petra Kamínková
Po uveřejnění nálezu Ústavního soudu sp. zn. I. ÚS 2340/2013 ze dne 22. září 2014, přijatého I. senátem Ústavního soudu dne 16. září 2014, je umožněno uplatnit slevu na dani poplatníkům starobním důchodcům i za zdaňovací období roku 2013. Na stránkách Finanční správy bylo k této problematice zveřejněno stanovisko: „V případě, kdy pracující starobní důchodce podepsal u zaměstnavatele na zdaňovací období 2013 Prohlášení poplatníka daně z příjmů ze závislé činnosti, uplatnil slevu na dani a bylo mu provedeno roční zúčtování záloh, avšak zaměstnavatel mu tuto slevu nezohlednil, pak zaměstnanec nárok na slevu již uplatnil a zaměstnavatel mu předmětnou slevu dodatečně přizná”.
Dodatečné přiznání slevy na poplatníka starobnímu důchodci u plátce daně (zaměstnavatele) je tedy možné, jen pokud si zaměstnanec slevu na poplatníka u zaměstnavatele (marně) uplatnil již v ročním zúčtování za rok 2013, i když mu podle platné právní úpravy v roce 2013 tato sleva nenáležela. V tomto případě je plátce daně oprávněn poplatníkovi vrátit vzniklý rozdíl na dani nebo na daňových bonusech (přeplatek na dani) podle § 38i odst. 1 ZDP.
Praktický postup dodatečného přiznání slevy na poplatníka je tento:
-
Zaměstnavatel tomuto zaměstnanci znovu provede roční zúčtování záloh za rok 2013 a vypočtenou daň sníží také o slevu na poplatníka ve výši 24 840 Kč, která nebyla poplatníkovi původně přiznána.
-
Zaměstnanci vrátí vzniklý rozdíl mezi původně vypočtenou částkou přeplatku na dani a nově vypočtenou částkou ve prospěch poplatníka (u zaměstnance uplatňujícího daňové zvýhodnění podle § 35c zákona o daních z příjmů nelze vyloučit ani situaci, že vznikne doplatek na daňovém bonusu).
-
O dodatečně vrácenou částku přeplatku na dani pak sníží zaměstnavatel nejbližší odvody záloh správci daně, nejdéle do konce zdaňovacího období, nebo požádá o její vrácení správce daně.
-
Dodatečně vrácenou částku přeplatku na dani z ročního zúčtování záloh za rok 2013 zaměstnavatel promítne ve vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za rok 2014, které podává v termínu do dvou měsíců po uplynutí kalendářního roku (tj. za rok 2014 do 1. března 2015. Pokud podá toto vyúčtování elektronicky, je lhůta pro podání do 20. března 2015).
Příklad
![Příklad](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_dtcprofi//example.gif)
Firma Pokusná zaměstnává pouze 2 zaměstnance, pana Prvního a pana Druhého. Oba mají měsíční plat 20 000 Kč. Pan Druhý je starobní důchodce.
Mzda pana Prvního v roce 2013 (v Kč):
Kalendář. měsíc | Hrubá mzda | Sociál.p 25% a zdrav.p.9% | Superhr. mzda | Záloha 15% | Sleva na poplatníka | Záloha skutečná | Sociál.p. 6,5% a zdrav.p. 4,5% | Čistá mzda |
1.
| 20 000
| 6 800
| 26 800
| 4 020
| 2 070
| 1 950
| 2 200
| 15 850
|
2. – 12. dtto
| | | | | | | | |
Celkem za rok
| 240 000
| | 312 600
| | 24 840
| 23 400
| | |
Mzda pana Druhého v roce 2013 (v Kč):
Kal. měsíc | Hrubámzda | Sociál.p 25% a zdrav.p. 9% | Superhr. mzda | Záloha 15% | Sleva na poplatníka | Záloha skutečná | Sociál.p. 6,5% a zdrav.p. 4,5% | Čistá mzda |
1.
| 20 000
| 6 800
| 26 800
| 4 020
| 0
| 4 020
| 2 200
| 13 780
|
2-12 dtto
| | | | | | | | |
Celkem za rok
| 240 000
| | 312 600
| | | 48 240
| | |
1. krok - mzdová účetní opraví roční zúčtování záloh za rok 2013 u pana Druhého takto:
| Původní a nový výpočet daně a daňového zvýhodnění u pana Druhého za zdaňovací období roku 2013 | I. 2013 původní v Kč
| II. 2013 nový v Kč
| Rozdíl v Kč
|
1.
| Úhrn příjmů od všech plátců
| 240 000
| 240 000
| |
2.
| Úhrn povinného pojistného (§ 6 odst. 13 zákona)
| 81 600
| 81 600
| |
3.
| Dílčí základ daně od všech plátců (ř. 1 + ř. 2)
| 321 600
| 321 600
| |
4.
| (§ 15 odst. 1 zákona) hodnota darů
| 10 000
| 10 000
| |
5.
| (§ 15 odst. 3 a 4 zákona) úroky z úvěru (úvěrů)
| 0
| 0
| |
6.
| (§ 15 odst. 5 zákona) příspěvky na penzijní připojištění
| 0
| 0
| |
7.
| (§ 15 odst. 6 zákona) pojistné na soukromé životní pojištění
| 0
| 0
| |
8.
| (§ 15 odst. 7 zákona) členské příspěvky člena odborové organizace
| 0
| 0
| |
9.
| (§ 15 odst. 8 zákona) úhrady za zkoušky v rámci dalšího vzdělávání
| 0
| 0
| |
10.
| Nezdanitelné částky celkem | 10 000
| 10 000
| |
11.
| Základ daně snížený o nezdanitelné částky (zaokrouhlený)
| 311 600
| 311 600
| |
12.
| Vypočtená daň | 46 740
| 46 740
| |
13.
| písm. a) na poplatníka
| 0
| 24.840
| |
14.
| písm. b) na manželku
| 0
| 0
| |
15.
| písm. c) na invaliditu prvního nebo druhého stupně
| 0
| 0
| |
16.
| písm. d) na invaliditu třetího stupně
| 0
| 0
| |
17.
| písm. e) poplatník je držitelem průkazu ZTP/P
| 0
| 0
| |
18.
| písm. f) poplatník se soustavně připravuje na budoucí povolání
| 0
| 0
| |
19.
| Slevy na dani podle § 35ba zákona celkem | 0
| 24 840
| |
20.
| Daň po slevě na dani podle § 35ba (částka musí být >= 0)
| 46 740
| 21 900
| |
21.
| Úhrn sražených záloh na daň (po slevě na dani) | 48 240
| 48 240
| |
22.
| Přeplatek (označ +) je-li ř. 21 > 20 Nedoplatek (označ –) je-li ř. 21 < 20
| 1 500
| 26 340
| 24 840 |
2. krok – mzdová účetní vrátí vzniklý rozdíl ve prospěch poplatníka ve výši 24 840 Kč panu Druhému např. při výplatě mzdy za říjen 2014.
3. krok - protože úhrn sražených záloh na daň do konce roku nebude tak vysoký, aby jej zaměstnavatel mohl ponížit o částku nečekaně velkého přeplatku na dani, požádá o vrácení přeplatku vyplaceného zaměstnanci z ročního zúčtování záloh správce daně podle § 154 - 156 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, a ustanovení § 38ch odst. 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. K žádosti o vrácení přeplatku na dani bude vhodné správci daně doložit, že přeplatek byl starobnímu důchodci skutečně vrácen. V našem případě bylo požádáno o vrácení částky 20 940 Kč, tedy o vrácení částky 24 840 Kč poníženou o úhrn záloh na daň sražených při zúčtování mezd za kalendářní měsíc říjen 2014 ve výši 3 900 Kč.
4.…