Vyrovnání odpočtu DPH

3.4.5

Vyrovnání odpočtu DPH

Ing. Blanka Jindrová

Velice často řeším otázky – jak máme postupovat při vyrovnání odpočtu DPH, zda má vůbec k vyrovnání dojít. Podle § 77 odst. 1 ZDPH musí plátce DPH vyrovnat odpočet DPH, pokud v tříleté lhůtě pro uplatnění nároku na odpočet daně plátce daně obchodní majetek, vyjma dlouhodobého majetku, použije v rámci svých ekonomických činností pro jiné účely, než které zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně. Tato povinnost se vztahuje na situace, kdy plátce nemůže důkazními prostředky řádně doložit, že došlo ke zničení, ztrátě či odcizení obchodního majetku jiného než dlouhodobého majetku.

 NahoruJiný obchodní majetek

Jiným obchodním majetkem je např.:

• materiál – zejména mazadla, palivo, čisticí prostředky, náhradní díly, obaly, laky, pokusná zvířata, hmotné movité věci a jejich soubory považované za drobný hmotný majetek atd.

• zboží – zejména movité věci, nemovité věci, zvířata, a to vše za předpokladu, že jsou nabyté za účelem prodeje,

• polotovary – určitý výrobek, který doposud neprošel všemi fázemi výrobního cyklu a bude následně dokončen či zkompletován.

Ustanovení § 77 ZDPH se uplatňuje pouze u majetku před jeho použitím, tzn., dokud nebyl vydán do užívání nebo spotřebován (např. drobný majetek pořízený pro přímé použití a fakticky užitý k ekonomické činnosti – nábytek, výpočetní technika – tomuto vyrovnání nepodléhají).

 NahoruDlouhodobý majetek

Dlouhodobý majetek

Povinnost provést úpravu odpočtu daně podle § 78e ZDPH se týká případů, kdy plátce nemůže důkazními prostředky řádně doložit, že došlo ke zničení, ztrátě či odcizení dlouhodobého majetku, kterým se podle zákona o DPH rozumí:

• hmotný majetek,

• odpisovaný nehmotný majetek,

• pozemek, nebo

• technické zhodnocení.

Znění § 77 odst. 2 písm. c) ZDPH a § 78e ZDPH se vztahuje pouze na zničení, ztrátu či odcizení obchodního majetku.

• zničení věci je taková změna fyzického stavu věci, kterou není možné odstranit opravou. Věc pak již nemůže být použita ke svému původnímu účelu. Zničením věci je také možné rozumět např. fyzickou likvidaci věci,

• za ztrátu věci se zpravidla považuje situace, kdy osoba ztratí nejčastěji nezávisle na své vůli možnost s věcí disponovat jako by byla jejím vlastníkem. Za ztrátu lze rovněž považovat zejména opuštění věci ve smyslu § 1045 NOZ, § 1050 NOZ, nebo § 1051 NOZ,

• za odcizení bývá považován takový čin, při kterém se nějaká osoba zmocní cizí věci, aby s ní nakládala jako vlastník.

 NahoruDoložení zničení, ztráty nebo odcizení obchodního majetku

Doložení zničení, ztráty nebo odcizení obchodního majetku

Pro účely doložení je nutné zjistit zejména, jaký obchodní majetek byl zničen, ztracen nebo odcizen, jeho množství a jednotkovou cenu (pořizovací cenu). Pro řádné doložení zničení obchodního majetku je nezbytné mít níže uvedené dokumenty a současně soupis majetku, který by měl obsahovat:

• jednotkovou cenu (pořizovací cenu) obchodního majetku bez daně,

• základ daně,

• sazbu daně a výši daně,

• datum pořízení obchodního majetku,

• zdaňovací období, kdy byl odpočet uplatněn,

• výši odpočtu.

Řádné doložení zničení, ztráty nebo odcizení majetku lze prokázat zejména posudkem pojišťovny, nebo soudního znalce případně jinými důkazními prostředky.

 NahoruLikvidace

Likvidace

a) Likvidace obchodního majetku ve vlastní režii plátce

Likvidací obchodního majetku by se z obchodního majetku měla stát zpravidla odpadová surovina. Odpadovou surovinu je dále možné využít např. k recyklaci, ke spálení ve spalovně, event. k uložení na skládku odpadů. Při fyzické likvidaci obchodního majetku ve vlastní režii plátce by měl být vyhotoven likvidační protokol, který by měl zejména obsahovat:

• důvody likvidace,

• způsob likvidace,

• čas likvidace,

• místo provedení likvidace,

• specifikaci předmětů likvidace (název vyřazovaného majetku, pořizovací cena, množství majetku),

• způsob naložení se zlikvidovanými předměty,

• pracovníky zodpovědné za provedení likvidace (osobu vystavující likvidační protokol, osobu, která likvidaci majetku schválila, osobu odpovědnou za provedení likvidace majetku), nebo

• jiné další relevantní údaje, kterými je např. fotodokumentace likvidovaného obchodního majetku (tj. jeho stavu před provedením likvidace).

b) Likvidace obchodního majetku plátce třetí/jinou osobou

Likvidaci obchodního majetku ve vlastní režii nelze provést např. při likvidaci autovraků, obalů, elektrických a elektronických zařízení, zářivek a výbojek, baterií a akumulátorů nebo pneumatik. U likvidace autovraku, je nezbytné doložit doklad o ekologické likvidaci vozidla, likvidace elektrických a elektronických zařízení, baterií a akumulátorů, pneumatik musí být provedena v souladu s např. zákonem o odpadech nebo zákonem o obalech.

Potvrzení o likvidaci jinou osobou by mělo zejména obsahovat :

• evidenční číslo potvrzení,

• údaje o plátci, který provádí likvidaci,

• datum vystavení potvrzení,

• název likvidovaného majetku,

• popis majetku předaného k likvidaci včetně technického stavu,

• datum provedení likvidace,

• osobu vystavující potvrzení, osobu odpovědnou za provedení likvidace majetku, nebo

• jiné další relevantní údaje, např. fotodokumentaci.

 NahoruZničení majetku třetí osobou

Zničení majetku třetí osobou

…